總商會關於《中華人民共和國增值稅法（徵求意見稿）》的建議

中華人民共和國財政部 及 國家稅務總局：

香港總商會關于 《中華人民共和國增值稅法（徵求意見稿）》 的意見及建議

您好，感謝財政部和國家稅務總局于2019年11月27日就上述《增值稅法徵求意見稿》公開徵求意見，就此，香港總商會于近月向會員諮詢意見。現將有關收集意見整合，供財政部和國家稅務總局參詳。

本會瞭解《增值稅法徵求意見稿》對增值稅基本要素進行了連貫一致的規定，有助减少當前增值稅法規中的不確定性，本會相信《增值稅法徵求意見稿》標志著增值稅的立法工作往前邁出一大步，對推動稅收的法制改革進程有著重要的意義。

在《增值稅法徵求意見稿》發出通知書後，本會便向會員進行意見諮詢，現把本會會員的意見綜合如下：

1.　第十二條規定“因徵收徵用而取得的補償將被視爲非應稅交易，不徵收增值稅。”而在《增值稅法徵求意見稿》幷沒有明確定義何爲“徵收徵用”，這在日後可能會導致爭議。本會建議條例對“徵收徵用”作出明確定義，以厘清其具體範圍，减低日後爭議。另外，在現行政策中，對于重組中涉及的貨物，不動産轉移，股息等不徵收增值稅；徵求意見稿幷未在非應納稅交易中提及，本會建議將這類型稅收優惠也一幷放進去，使法規更全面完備。

2.　第十三條規定保持了目前增值稅的適用稅率（即13%, 9%, 6%和0%），同時亦保持了目前部分服務適用較高稅率（如：交通運輸服務、郵政服務適用9%，但其他物流輔助服務、貨物運輸代理服務、收派服務則適用6%）。此舉不但未有解决物流業目前如何區分適用稅率，及以不同稅率劃分收入等不確定性，也爲納稅人和征管單位帶來不必要的爭議。在我國目前出口面對嚴峻的挑戰環境下，加上配合總體减稅降費的工作要求，和一直提倡要推出的三檔幷兩檔的政策，本會建議一幷把交通運輸服務、郵政服務與其他物流業相關服務的稅率統一爲6%，相信這在簡化物流業稅率劃分的同時，亦將有助中國物流業的發展。

3. 第十六條規定“視同發生應稅交易以及銷售額爲非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。”在規定中幷沒有對如何尋找市場公允價作出明確指示，特別是如果某特定貨物，在市場上難以找到可比價格時，納稅人與稅務機關容易對市場公允價出現分歧。本會建議明確規定對尋找某件貨物的市場公允價的流程或規則，以及當難以找到可比價格時應如何處理。

4.　第二十條規定了“納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資産、不動産和金融商品支付或者負擔的增值稅額”爲可抵扣的進項稅。“與應稅交易相關的”這一新增規定，改變了現行《增值稅暫行條例》裏的定義，納稅人認爲自己所購買的貨物或服務是與自己所提供的應稅交易相關的，但征管單位却有可能另有看法，這增加了納稅人在抵扣進項稅時的不確定性，亦可能帶來納稅人和征管單位對上述條例的爭議。本會建議保持現行的做法和規定以减少上述爭議。另外，對“購進的”概念可能也會引起爭議；針對一些相關貨物可能幷非購進的情况，會否因此而導致雖然增值稅有支付，但因爲不是屬�購進的物品而不能抵扣呢？例如對生産企業而言，客戶免費提供模具但進口環節增值稅由中國進口生産商負責比比皆是；這情况下，有關進口增值稅又是否可以作進項抵扣呢？本會建議把“購進的”定義明確，或者采用普遍性更高的詞語，例如“投入的”。

5.　第二十六條和第二十七條規定了“一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者徵收率的，從主適用稅率或者徵收率。” 延續了現行政策中的“兼營”和“混合銷售”理念。然而，如何界定交易屬�“一項交易”還是兼營的“多項交易”存在難點，需要明確。同時，在企業多種經營的情况下，本會建議明確一系列相關問題，如：1)“從主”所指的是企業按照整體銷售額劃分的主業，還是僅考慮該項交易涉及的不同品目？2)計算涉及品目對應的銷售額比例幷以孰高作爲“從主”的依據；3)銷售額對應的期間等問題。

6.　第三十九條規定了“納稅人發生應稅交易，應當如實開具發票＂，這一規定與目前的稅務發票管理有著重大的變化。比如，納稅人提供服務給境外客人，然而境外客人根本不需要拿我國的增值稅發票，在這情况下是否也必須開具增值稅發票呢？又比如，納稅人提供服務給自然人，若該自然人爲最終消費者故不需要發票，納稅人是否也必須開具發票呢？該規定增加了納稅人的工作量，同時也對稅務機構的發票量增加了不必要的需求。無論是實體紙質發票還是耗用數據庫的電子發票，上述兩種情形都必須開具發，票對環境保護也帶來一定負面影響。本會建議在新規定中能作出具彈性的安排和規定，减低對納稅人、稅務機構以及自然環境的負擔。

以上是本會會員對增值稅法徵求意見稿的意見與建議。本會將持續關注增值稅法的發展，做好政策傳達和意見收集工作。如對本會工作有任何建議，請與本會秘書處盧慧賢女士（電話：852-2823 1232；電郵：[email protected]）聯絡。

恭順大安！

香港總商會總裁

袁莎妮

2019年12月20日